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企业所得税前全额扣除的捐赠税收政策大盘点

来源: 浏览人数: 发布日期:2008-11-26 【字体:

 1999年以来,为鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠,更好为社会和国家减轻负担,我国出台了一系列税收优惠政策。为了帮助广大关注、热心于我国的公益事业、慈善事业的企业纳税人进一步深入了解我国有关公益慈善捐赠方面的税收优惠政策,现将历年来我国出台有关的公益救济性捐赠税收优惠政策,即文件主要内容、原件标题、文号、发文时间汇集在一起,并做了一些初步的梳理。希望能对大家查找原件、了解政策、掌握政策、以便更好地执行政策有所帮助。截止发稿时间,财政部国家税务总局批准获得税前全额扣除所得税的情况具体如下:

一、对科研机构、高等学校的研究开发经费的资助

从1999年10月1日起,对属于企业所得税纳税人的社会力量,通过中国境内非营利的社会团体、国家机关资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费,经主管税务机关审核确定,其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的,不得结转抵扣。非关联的科研机构和高等学校是指,不是资助企业所属或投资的,并且其科技成果不是唯一提供给资助企业的科研机构和高等学校。企业等社会力量向科研机构和高等学校资助研究开发经费申请抵扣应纳税所得额时,须提供以下资料:(1)中国境内非营利的社会团体、国家机关出具的收到资助资金和用途的书面证明;(2)科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺的项目计划;(3)科研机构和高等学校开具的资金收款证明;(4)税务机关要求提供的其他相关资料。纳税人不能提供以上资料的,税务机关不予受理。《财政部、国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新,发展高科技,实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》(财税字[1999]273号)、1999年11月2日;《国家税务总局关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新,发展高科技,实现产业化的决定有关所得税问题的通知》(国税发[2000]24号)2000年2月1日)

二、向红十字会事业的捐赠

为支持红十字事业的发展,从2000年1月1日起,企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量,通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠,在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。并对“红十字事业”的认定、对受赠者和转赠者资格的认定及票据、资金的使用均进行了严格规定。(《财政部、国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》(财税[2000]30号)、2000年7月12日;《财政部国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关问题的通知》(财税[2001]28号)、2001年3月8日)。

三、向公益性青少年活动场所的捐赠

从2000年1月1 日起,对企、事业单位、社会团体和个人等社会力量,通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠,在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。(《财政部、国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》(财税[2000]21号)、2000年7月18日)

四、向农村义务教育的捐赠

从2001年7月1日起,企事业单位、社会团体等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠,准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。文件所称农村义务教育的范围,是指政府和社会力量举办的农村乡镇(不含县和县级市政府所在地的镇)、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠,也享受本文件规定的所得税前扣除政策。接受捐赠或办理转赠的非营利的社会团体和国家机关,应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印(监)制的捐赠票据,并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章,税务机关据此对捐赠单位进行税前扣除。(《财政部、国家税务总局 关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》(财税[2001]103号)、2001年6月21日)

五、对老年服务机构的捐赠

从2000年10月1日起,对企事业单位、社会团体等社会力量,通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠,在缴纳企业所得税前准予全额扣除。老年服务机构,是指专门为老年人提供生活照料、文化、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构,主要包括:老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等。(《财政部、国家税务总局关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》(财税[2000]97号)、2000年11月24日)

六、对非关联的非营利性科研机构的资助

从2001年起,社会力量对非关联的非营利性科研机构的新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费资助,经主管税务机关审核确定,其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的,不得结转抵扣。非营利性科研机构要以推动科技进步为宗旨,不以营利为目的,主要从事应用基础研究或向社会提供公共服务。非营利性科研机构的认定标准,由科技部会同财政部、中编办、国家税务总局另行制定。非营利性科研机构需要书面向科技行政主管部门申明其性质,按规定进行设置审批和登记注册,并由接受其登记注册的科技行政部门核定,在执业登记中注明“非营利性科研机构”。(《财政部、国家税务总局关于非营利性科研机构税收政策的通知》(财税[2001]5号)、2001年2月9日)

七、向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠

自2003年1月1日起,对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量,向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠,准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。(《财政部 国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》(财税[2003]204号)、2003年9月22日)

八、向农村寄宿制学校建设工程的捐赠

对企业以提供免费服务的形式,通过非营利的社会团体和国家机关向“寄宿制学校建设工程”进行的捐赠,准予在缴纳企业所得税前全额扣除。(《财政部 国家税务总局关于企业向农村寄宿制学校建设工程捐赠企业所得税税前扣除问题的通知》(财税[2005]13号)、2005年9月29日)

九、向宋庆龄基金会等6家单位的捐赠

自2004年1月1日起,对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量,通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠,准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。(《财政部 国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2004]172号)、2004年10月15日)

十、向中国老龄事业发展基金会等8家单位的捐赠

自2006年1月1日起,对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量,通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠,准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。(《财政部 国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]66号)、2006年6月6日)

十一、向中国医药卫生事业发展基金会的捐赠

自2006年1月1日起,对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量,通过中国医药卫生事业发展基金会用于公益救济性捐赠,准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。(《财政部 国家税务总局关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]67号)、2006年6月6日)

十二、向中国教育发展基金会的捐赠

自2006年1月1日起,对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量,通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠,准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。(《财政部 国家税务总局关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]68号)、2006年6月6日)

另外,国家还相继出台了几个临时性的捐赠税收优惠政策:

一、向防治非典型肺炎事业捐赠

规定,对企业、个人等社会力量向各级政府民政部门、卫生部门捐赠用于防治非典型肺炎的现金和实物,以及通过中国红十字会总会、中华慈善总会向防治非典型肺炎事业的捐赠,允许在缴纳所得税前全额扣除。并规定各级政府民政部门、卫生部门,以及中国红十字会总会、中华慈善总会接受的用于防治非典型肺炎的捐赠,应专项用于防治非典型肺炎,不得挪作他用。本通知自2003年1月1日起施行,疫情解除后,停止执行。所以上述有关向防治非典型肺炎事业捐赠的政策已停止执行。(《财政部、国家税务总局关于纳税人向防治非典型肺炎事业捐赠税前扣除问题的通知》(财税[2003]106号)、2003年4月29日;《财政部 国家税务总局关于防治“非典”捐赠税前扣除优惠政策的补充通知》(财税[2003]162号)2003年7月31日)

二、向2010年上海世博会的捐赠

   从2005年12月31日起(文件明确“本通知自文到之日起开始执行,已征收的税款不予退还”),对企事业单位、社会团体、民办非企业单位或个人捐赠、赞助给上海世博局的资金、物资支出,在计算应纳税所得额时予以全额扣除。(《财政部 国家税务总局关于20l0年上海世博会有关税收政策问题的通知》(财税[2005]180号)、2005年12月31日)

三、向第二十九届奥运会的捐赠

从2003年1月22日起,对企业、社会组织和团体捐赠、赞助第29届奥运会的资金、物资支出,在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除;对网通、搜狐公司向北京奥组委提供的按照市场价格确认的现金等价物赞助支出,可按照《财政部 国家税务总局 海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知》(财税〔2003〕10号)第二条第(四)项规定的精神,在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除;在中国境内兴办企业的港澳台同胞、海外侨胞,其举办的企业向北京市港澳台侨同胞共建北京奥运场馆委员会的捐赠,准予在计算企业应纳税所得额时全额扣除。(《财政部 国家税务总局 海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知》(财税[2003]10号)、2003年1月22日;《国家税务总局关于中国网通(集团)有限公司赞助奥运会有关税收问题的通知》(国税发[2006]13号)、2006年1月24日;《国家税务总局关于搜狐公司赞助第29届奥林匹克运动会有关税收问题的通知》(国税函[2006]771号)、2006年8月15日;《财政部 国家税务总局关于第29届奥运会补充税收政策的通知》(财税[2006]l28号)、2006年9月30日)

(作者单位:赣州市地税局)